【摘要】財務舞弊是當今社會企業中最常發生的問題，也是最重要的問題。企業財務是企業實施經濟活動的保障，財務數據真實可靠是會計的基本工作職能，但是我國大多數企業都存在財務信息虛假的情況，財務舞弊是阻礙企業正常發展的腫瘤，應該切除。

　　【關鍵詞】農產品加工；財務舞弊；審查方法

　　農產品加工是指企業從各種正規渠道收購動植物的初級產品，將之作為原料，經過加工制成產品經營銷售的商業性活動。收購時用稅務機關核發的農副產品收購的專用發票作為憑證，進行原料收購，通常情況下將稅率固定為13%，來核算增值稅，農產品加工企業的財務管理和稅款征收存在一定程度的舞弊。

　　一、研究背景及意義

　　企業財務舞弊的問題由來已久，是社會經濟的腫瘤。企業財務舞弊的存在對企業發展產生了嚴重的、不良的影響。隨著社會的不斷發展和進步，我國經濟、文化和政治都有了非常顯著地提高。隨著改革開放的不斷深化，我國市場經濟體制也在不斷地改革和深化，企業財務舞弊也越來越多，越來越猖狂。目前已經曝光的企業財務舞弊事件不在少數，其中影響力較為廣泛的有銀廣夏和東方電子廠財務舞弊事件。財務舞弊丑聞的曝光，并未有對財務舞弊行為起到警示作用，相反，企業的財務舞弊行為泛濫。財務舞弊行為是對投資者和銀行的欺騙，使投資者和銀行面臨巨大的財產損失。企業財務舞弊行為對我國市場經濟的良好有序發展產生了負面影響。目前存在的財務舞弊大都屬于管理舞弊，舞弊人多為企業高層領導，使得財務舞弊很難發現，增加了審計工作的難度，傳統的舞弊審計方法已經不再適用。企業財務舞弊具有多樣性和復雜性的特征，不利于審計工作的進行，沒用通用的審計方法和模式。因此，本文主要對農產品加工企業存在的財務舞弊行為進行分析，并提出了對應的審計方法，希望能對審計工作有所幫助，同時抑制企業財務舞弊行為的發生。

　　二、財務舞弊動因理論分析

　　企業財務舞弊事件的頻發，嚴重影響了企業和社會的發展，引起了會計理論界和實務界的思考和研究。目前的研究結果認為，企業財務舞弊動因的理論有：冰山理論、三角理論、GONE理論和風險因子理論。

　　1.財務舞弊冰山理論冰山理論認為企業財務舞弊的原因可以分為兩類，即行為部分和結構部分。冰山理論將企業財務比作冰山，而企業財務舞弊行為的結構部分就是冰山暴露在水面上方的小部分，企業財務舞弊的行為部分則是隱藏在水面以下的部分，人們常說“冰山一角”，就是指暴露在水面上方的部分只占整個冰山的小部分，而真正隱藏在水面下方的才是冰山的重要組成部分，研究表明，暴露在水面上方的冰山大約只占整個冰山的1/8。企業財務舞弊中的結構部分顯露在外，客觀存在，人們通過觀察就能得到結論。企業財務舞弊的行為部分則常常被遮掩起來，觀察無法得到結論，需要人們擦亮眼睛，進行分析和甄選。冰山理論是讓人們重視企業財務舞弊中隱藏起來的部分，即行為結構。

　　2.財務舞弊三角理論三角理論在所有財務舞弊理論中認知度最高、傳唱度最廣。三角理論認為發生財務舞弊的動因應該有三個：動機、機會和借口。這三個因素之間聯系密切，任何兩個都相互作用。舉個例子，在舞弊動機非常強烈的時候，就算沒有太多的借口，也有可能實施舞弊。所謂機會就是指企業內部控制制度不完善，或者企業的信息不對稱等可供行為人利用的漏洞。

　　三、農產品加工企業財務舞弊的手段

　　1.以一般納稅人為幌子，虛開增值稅發票稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人被稱為納稅人，國家征收任何類型的稅款，都必須由一定的納稅義務人來承擔。首先要確定納稅對象，而后才能確定納稅人是誰。一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過國家稅法規定的小規模納稅人標準的企業和具有企業性質的單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。農產品加工企業的納稅人性質為一般納稅人，農產品加工企業利用一般納稅人的特點為自己謀取私利和非法利益，農產品加工企業替別的企業開虛假增值稅發票，企業之間相互勾結，從中獲取利益。筆者對我國棉花加工企業進行調查發現，棉花加工企業替別的企業開具虛假發票時，每虛開銷售1噸皮棉，就能從中獲得120元的非法收入。按照國家誰拿規定，1噸皮棉應該繳納30元的稅負，這樣算下來，每虛開1噸皮棉的銷量，棉花加工企業能從中獲取凈收入90元。虛開增值稅發票是我國農產品加工行業財務舞弊的常用手段。

　　2.開出的農副產品收購發票、采購發票存在虛假，虛列進項稅偷稅漏稅前面一段，我們就農產品加工企業銷售數量的虛假進行分析，既然企業夸大了銷售量，那么肯定會采取相應的方式對購買數量進行篡改，這就是我們所說的虛購。農產品加工企業應對虛購的方法是：到每個月末時，根據企業這個月的虛假銷售量，和加工產品原材料的成品率相結合，計算出這個月的收購量。根據這個月的期間費用和產品的零售價，將企業這個月預計的利潤包括在內，計算出這個收購原材料需要的費用。以計算出的費用為收購原材料的成本，購買原材料，但是企業并不用這些原材料進行生產，也就是沒有產品輸出時，企業的會計人員編寫原材料的出庫單，提取制造產品的各個環節所需要的費用，計算出成品的數量，然后編寫產品的入庫單、銷售出庫單等相關的憑證。根據我國農產品加工企業的審計調查結果來看，財務基礎做的好的企業，會計編寫的憑證和真實數據很接近，幾乎可以以假亂真。審計人員不仔細審查，很難發現破綻和漏洞。

　　四、農產品加工企業財務舞弊的審查方法

　　1.以一般納稅人為幌子，虛開增值稅發票的審查方法農產品加工企業收購原料時，開虛假發票，在一定程度上，需要繳納相應數額的虛開費用，但是，不用支付任何其他項目款項給產品銷售企業。農產品加工企業的應付款是虛列的。作為銷售企業，所開的虛假銷售部分是放在應收賬款內進行核算的。在此情況下，農產品加工企業為了將應付賬款減少，通常都會將賬簿上應付賬款以外的所有資金存放在銀行，充當抵消貸款的回籠，或者只回收很少的一部分資金。農產品加工企業的應收賬款的沖銷方式非常隨意。沖銷方式造成了購買企業和銷售企業賬目存在很大的出入，應該支付和應該收回的金額不一致。購買企業和銷售企業的會計在對財務進行核查時，可以通過核查兩方的應付金額和應收金額這是否一致來判斷農產品加工企業是否虛開發票。

　　2.開出的農副產品收購發票、采購發票存在虛假，虛列進項稅的審查方法農產品加工企業虛購問題的審查經常采用經驗判斷法和調查核實法。對于能夠編造虛購、虛銷的企業來說，肯定是將利益看的非常重要，所以賬簿上的產品銷售量沒有產品淡旺季的區別，一年四季幾乎等量。但實際情況是，農產品加工企業所需要的原材料，不可能一年四季都種植。農村經濟不夠發達，農民會根據農副產品的生長特性，在合適的季節種植，其他季節則不會有原材料的存量，或者存量很少，所以農產品加工企業一年四季銷量相近在理論上說不通。我國稅法明確規定對農副產品進行收購時，必須要用稅務機關合法的專用發票，發票上面出售人的姓名、住址、身份證號碼和聯系方式必須填寫完整，缺一不可，否則國家不會給企業抵扣。農產品加工企業編造的虛假銷售單上農戶身份信息來源不正當，只要打電話或者實地走訪調查核實，就能知道賬目的真偽。

　　五、結語

　　財務舞弊問題愈演愈烈，嚴重影響了國家的經濟發展，引起了人民群眾的不滿，應當嚴格管理，杜絕企業財務舞弊的發生。加強職業道德素養、完善企業內部治理、加強財務舞弊監督和加大財務舞弊懲罰力度對抑制企業財務舞弊有很好的效果。

　　參考文獻：

　　[1]龍鳳.企業財務舞弊特征與審計方法研究[D].西南財經大學，2012.

　　[2]王道軍.上市公司財務舞弊的審計策略研究[D].西南財經大學.