摘要：本文采用石油行業上市公司2006—2011年數據，對稅負的影響因素進行了分析。結果表明：盈利水平和資產規模對流轉稅稅負均有正向作用;資產規模、凈資產收益率對所得稅稅負起正向作用，管理水平對所得稅稅負有負向作用;所得稅稅負、流轉稅稅負、資產規模、盈利水平對總體稅負有正向作用，資產負債率對總體稅負有負向作用。

　　關鍵詞：流轉稅稅負 所得稅稅負 總體稅負　經濟職稱論文

　　一、引言

　　石油在國民經濟中處于舉足輕重的地位，合理的稅收是石油行業可持續發展的基本保證。目前對我國石油行業的稅負研究大多集中在石油稅費制度上，將中外石油稅制進行對比分析，剖析石油財稅政策存在的問題，為完善石油稅收體系提供合理建議，如吳文杰(2006)、李旭紅(2010)、陸凌(2010)。畢明鑫(2013)認為需要建立保障資源型的財政穩定基金、合并資源稅費，及時調整暴利稅起征點等。李凱、劉昊(2011)認為行業因素、時間因素和企業個體特征因素是影響企業所得稅稅收負擔的因素，經各行業的對比分析發現，石油行業稅收負擔高于其他行業。周國棟(2012)認為流轉稅、企業所得稅、資產規模、盈利能力是能源企業稅負的關鍵影響因素，資源稅對其總體稅負影響甚微。國內外對國家整體稅負、各行業稅負的政策研究較多，而對行業稅負的實證研究涉及很少，未涉及石油行業具體稅負的實證分析。本文采用滬、深兩市的石油行業上市公司2006年至2011年的財務數據，對石油行業的稅負及其影響因素進行分析，并提出建議。

　　二、石油行業發展狀況及稅負現狀分析

　　(一)石油行業發展狀況 國土部發布的《2012中國礦產資源報告》披露，截至2011年底，石油剩余技術可采儲量32.4億噸。近年來我國國內原油開采量在持續緩慢增長。石油是一種不可再生資源，因此，如何能夠真實的反映石油行業的經營業績，并且能夠協調國家與石油企業的利益分配關系，進一步的能促進石油行業的發展勢在必行。在石油資源方面：我國石油剩余可開采儲量主要分布在東北、西北等邊緣地帶，盡管我國待發現資源的潛力較大，但由于地理位置等原因，石油勘探開采的難度逐漸增大，這些直接導致我國石油剩余可開采儲量增長緩慢。在石油生產方面：隨著石油耗費需求的增加，原油產量雖不斷增長，但增長速度緩慢，2006年至2011年平均年增長率為2.05%。這是由于石油是不可再生資源，東部許多油田都已經處于中后期，雖然近幾年來海上和西部石油的產量明顯增加，但遠低于東部的產量。石油對外依存方面：我國石油進口量逐年增加，是亞太地區重要的石油進口國之一。目前石油在能源消費中占據不可替代的位置，隨著能耗較大的汽車、家電產品在經濟中所占的比重急劇上升，對石油需求大幅提高，我國的石油資源對外依存的比重逐漸增加，預計到2030年，我國石油消耗量的80%需要依靠進口。為了能夠合理、高效的利用石油資源，我國的煉油和化工技術在不斷進步并取得了顯著成績，并獲得了自主知識產權的科技成果，為經濟的可持續發展做貢獻。

　　(二)石油行業稅負現狀 稅負是否合理、公平，直接關系到企業的生產發展，關系到國民經濟持續健康穩定的發展。

　　(1)石油行業稅收政策。隨著社會主義的發展和經濟體制的建立，石油稅收政策在逐步完善。我國的石油稅費以資源稅和增值稅為主，涉及的稅種主要有企業所得稅、消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加、關稅等，涉及的費用主要包括礦產資源補償費、探礦權使用費和采礦權使用費等。自1994年分稅制改革以來，稅制體系改善逐步符合社會主義市場發展的需求，稅收對石油企業的調控作用明顯加強。為了促進1998年國家對石油企業進行重組改制，加強了石油生產企業增值稅的征管工作，2000年以來國家對石油企業的稅收政策做了較大調整，國家稅務總局相繼發布《關于油氣田勘探開發勞務征收營業稅的補充通知》、《油氣田企業增值稅暫行管理辦法》和《關于油氣田企業增值稅問題的補充通知》等。2005年7月財政部、國家稅務總局聯合發布了《關于調整原油天然氣資源稅稅額標準的通知》調整后的原油資源稅稅額標準為14～30元/噸。2006年3月15日，國務院及財政部下發了《國務院關于開征石油特別收益金的決定》及《石油特別收益金征收管理辦法》，規定自2006年3月26日起，對符合規定的項目按比例征收石油特別收益金。2008年1月實施的新企業所得稅法，稅率、稅前扣除和稅收優惠的重大變化，勢必會對石油行業的稅負產生一定影響，石油行業的稅費也將更復雜。

　　(2)石油行業稅負水平分析。在宏觀層面上，標準的國家稅收的代表指標就是國家稅收收入與GDP的比值。在企業層面上，由于企業的稅收數據具有一定的保密性，且稅務報告和財務報告之間存在暫時性差異和永久性差異等，企業稅負到目前為止還沒有形成公認且可靠的計量指標。企業稅負跟國家制度和企業特征密切相關，國家制度方面主要是稅收法律、產業政策、股權性質等，公司特征主要是公司規模、資本密度、盈利能力、財務杠桿等。國家通過制定稅收政策來協調企業與國家之間的收入分配，針對不同的行業制定不同的稅率，石油是關系國民經濟發展的重要行業，國家主要通過頒布一系列的稅收政策來調節石油行業的稅收。宏觀稅負是判斷石油行業稅負水平高低的最基本衡量標準，是各行業稅負水平的平均值，能夠反映一個國家稅負的總體水平。根據不同的分類依據，稅負可以分為邊際稅負和平均稅負、實際稅負和名義稅負等，實際稅負更能反映企業真實的稅負水平，故采用實際稅負來進行分析。充分理解并適當運用稅負的相關理論，才能客觀準確的分析石油行業的稅負水平，通過構建稅負的指標體系，分析各影響因素對稅負的作用。從總體稅負來看，石油行業近五年的平均稅負為36.59%，除2008年的稅負下降之外，整體稅負呈現明顯上升趨勢，其稅負水平明顯高于國家宏觀稅負，其原因在于國家的稅收政策。由于石油資源的不可再生性、在國民經濟中的重要性等特征，相比其他行業的稅種單一、稅負較輕來說，石油企業征收很多種稅，稅種多且復雜，其主要的稅種為增值稅和資源稅。為了調節石油產業上下游企業之間的利潤分配，2006年3月25日國務院頒布的《石油特別收益金征收辦法》，開始對石油行業征收“暴利稅”，由于沒有考慮我國的油價與國際油價未對接的因素，只考慮價格而不考慮成本，給企業帶來額外的稅負負擔。從所得稅稅負來看，石油行業2008年的稅負較低，這與新企業所得稅法的實施有關。2008年1月1日起實施《中華人民共和國企業所得稅法》，我國實行“兩稅合并”，即內外資企業統一實行25%的所得稅稅率。我國石油行業中西部部分地區在2010年之前執行15%的優惠稅率，西氣東輸管道分公司實行“兩免三減半”的稅收優惠政策，即2005年至2006年免征所得稅，2007年至2009年只需交納應交所得稅的一半數額。新企業所得稅法的實施，減輕了企業的所得稅負擔，主要是調整了企業所得稅法定稅率和應納稅所得額，更有利于企業發展壯大。2009年以后，石油企業所得稅一直處于上升的狀態，這與石油行業的規模、收入等自身特征相關。

　　三、石油行業稅負分析

　　(一)流轉稅稅負影響因素分析 由于石油企業的資產規模較大，是石油行業的特征變量，企業的盈利能力是企業流轉稅稅負的重要衡量指標。由于石油行業伴隨著石油開采等主要活動，管理水平高的企業能夠很好的控制環境污染費等。故選取資產規模、盈利水平、管理水平、總資產收益率等多個因素作為影響流轉稅稅負的因素，進行多元回歸。由于存在多重共線性，經過逐個分析，消除多重共線性后，確定資產規模、管理水平、盈利水平和固定資產密集度作為影響流轉稅稅負的影響因素，對100個樣本運用SPSS17.0進行多元回歸分析。結果見表(1)。從結果中可知，Adjusted R Square=0.348，F檢驗為12.656，說明自變量可以解釋因變量的34.8%，方程的解釋能力較強，在顯著水平?滓=0.05的情況下，回歸方程是顯著的。該模型中不存在多個自變量有共同上升的趨勢，所以不存在多重共線性。石油行業流轉稅稅負與資產規模、盈利水平均成正比，說明資產規模越大，流轉稅的稅負越高，企業盈利越多，交納的流轉稅越多。管理水平的回歸結果不顯著，說明管理水平對流轉稅稅負的影響不大。由于固定資產的購置與折舊等費用，更多的與企業所得稅相關，固定資產密集度對流轉稅稅負的影響不大。