日本在二戰后以發展制造業作為立國的方針，大力加快工業化進程，而日本在這一時期以產業優先為主，并不注重環境的保護，導致國內工業污染嚴重，環境遭到了巨大的破壞。本文主要論述了日本環境會計的實施現狀及對我國的啟示，文章是一篇核心論文發表范文。
　　摘要：20世紀60年代末，日本還是世界的污染大國、公害大國。但是從20世紀80年代開始，日本通過嚴格的環境立法與執法，有效的政策引導，積極利用資本市場機制等手段有效地治理了環境。同時在這過程中建立了完善的環境會計制度，環境會計得到了快速的發展，其中《環境會計指南2005》的頒布更是標志著日本的環境會計已經發展到了世界領先水平。分析日本環境會計的發展及實施現狀，結合我國的實際情況提出了一些可供借鑒的建議。

　　關鍵詞：日本,環境會計,環境會計制度,《環境會計指南2005》,借鑒

　　20世紀60年代后期，在日本連續發生了三重縣四日市煤塵事件和富士縣神通川、新瀉縣阿賀野川和熊本縣水俁市的有機水銀中毒事件(水俁病的名稱正是由此事件而來的)，當時日本國內的環境污染程度由此可見一斑。經歷了這些環境災難之后，日本從政府到企業界開始高度重視環境問題，大力進行環境治理和保護，至今取得了舉世矚目的成果。特別是日本企業通過環境經營理念、行動方針及環境經營實踐等活動，建立了一套較為完善的環境經營體制，實現了經濟效益與環境效益的雙贏，歐盟預言的“環境經營將帶來利益”已經在日本的一些企業變為了現實。在此期間日本建立了完善的環境會計制度，環境會計在日本得到了快速的發展，為環境經營的深入展開提供了有力的保障。

　　當今中國作為“世界工廠”大力發展制造業，在經濟上取得了巨大成就的同時，環境破壞也觸目驚心，霧霾、水污染等環境問題日益突出，這些與六、七十年代的日本很相似。所以我國應該學習日本解決環境問題的先進經驗，在推動經濟發展的同時保護好環境，實現真正的可持續發展。而環境會計作為實現環境經營的一種工具，在世界各國越來越受到了重視，本文通過對日本從20世紀80年代以來在環境會計制度建設與實施的過程和經驗進行分析、研究的基礎上，針對我國的情況提出一些建議。

　　一、環境會計在日本的發展與實施

　　(一)日本政府及日本民間組織制定的各種環境會計方針

　　20世紀80年代起，日本在解決環境污染問題的過程中，經歷了從消極治理環境污染向積極預防環境污染這一理念上的轉變，提出了從生產到消費的源頭防止污染產生的發展倡議;20世紀90年代在聯合國影響下進一步提出了可持續發展倡議;到了2000年，日本政府提出了建設“循環型社會”的規劃。為配合這些倡議和規劃，日本政府制定了一系列的環境法規和政策。

　　日本政府在1993年制定了《環境基本法》和《環境基本計劃》;1997年簽署了《京都議定書》，承諾減排溫室氣體;2000年制定了《循環型社會形成推進基本法》。以此為背景，日本環境省(原環境廳)、經濟產業省(原通商產業省)以及各種民間組織制定并發表了一系列環境會計方針。具體如表1所示：

　　以環境省為主導制定的以上一系列有關環境會計的準則和方針構成了日本環境會計的現行體系，而其中最重要的是《環境會計指南2005》。

　　(二)《環境會計指南2005》的主要內容及特點

　　《環境會計指南2005》的主要內容歸納為以下幾個部分：

　　第一，環境會計的定義、目的、對象及特征。指南中指出了環境會計的目的是降低環境負荷，實現環境保全的同時，確保其效率性、效果性及經濟性。指南中指出，環境會計是以環境保全成本及環境保全效果為對象，通過貨幣單位及物量單位的計量方法，對企業在其經營活動中實施的環境保全活動所發生的成本及達到的效果進行確認和衡量并加以報告的一種會計形式。

　　第二，環境會計的要素及計量方法。指南中的環境會計由三大要素組成，即環境保全成本、環境保全效果、及環境保全對策的經濟效果。在《環境會計指南2005》中采用按照對環境保全成本的特征進行分類的方法，除了對環境保全成本按業務活動分類外，還增加了按照環境保護措施 ( 如全球變暖措施) 對環境成本進行分類的方法。另外，指南中對環境會計的這三大要素的計量方法提出了下列可操作性很強的意見。

　　環境保全成本原則上采用貨幣計量，其算式為：

　　環境保全成本=經營領域內成本+上?下游成本+管理活動成本+研究開發成本+社會活動成本+環境破壞應對成本

　　環境保全效果分為物量效果和貨幣換算效果，其算式分別為：

　　環境保全的物量效果=前期的環境負荷總量-當期的環境負荷總量

　　貨幣換算效果=物量效果×經濟價值評價系數

　　環境保全對策的經濟效果以貨幣計量的形式反映了其對企業的貢獻，其算式為：

　　經濟效果=實質性效果(利益額+費用節約額)+推定性效果(利益額+費用節約額)

　　第三，環境會計原則及環境報告原則。結合《環境報告2003》的要求，指南中指出對外報告的環境會計信息必須遵守以下原則。(1)適用性原則。企業必須提供對股東決策有用的環境保全成本信息及環境保全效果信息。(2)信賴性原則。環境會計應該提供給股東無重大錯誤及偏導的可信賴的情報。(3)可理解性原則。提供的環境會計信息應有助于股東對企業環境保全活動狀況的判斷，信息應該簡單明了，容易為使用者所理解。(4)可比性原則。提供的環境會計信息要求在不同會計期間及不同企業間能夠進行比較，具有可比性。(5)可驗證性。從客觀角度能夠對所提供的環境會計信息進行驗證。

　　第四，環境會計的分析指標及披露格式。指南中對環境會計對外披露格式及內部管理用的表格提出了相應的建議意見，并針對環境會計活動，提出了4類主要分析指標，包括環境成本構成比率指標、環境保全效率性指標、環境負荷的集約度指標和環境效率的物量指標。 　　環境成本構成比率=環境保全成本/包括環境保全成本在內的企業總成本

　　環境保全效率=環境保全貨幣效果/環境保全成本

　　環境負荷集約度=環境負荷量(物量)/經營活動量(物量)

　　環境效率=經營活動量(物量)/環境負荷量(物量)

　　作為對外報告用的環境會計報表有3大主表及其它相關的附屬報表，其3大主表分別為環境保全成本表(按事業活動分類)、環境保全效果報表、環境保全對策的經濟效果報表，其具體格式分別如表2：

　　《環境會計指南2005》的主要特點是：

　　第一，明確了環境會計的定義、對象、目標和計量方法等方面的基礎理論，提供企業實施環境會計的理論依據。

　　第二，對環境保全成本項目進行了詳細的分類及管理。其中產品的上下游環境保全成本作為一個成本項目劃分出來，對環境會計的實施有很重要的現實意義。因為對此項目的核算與管理真正實現了從生產到消費的源頭控制環境污染的理念，從而實現了對“全生命周期”環境保全成本的控制。

　　第三，詳細規定了以貨幣單位計量和物量單位計量來衡量環境保全效果的方法，能夠系統全面地反映出企業環境保全決策的實施效果。

　　第四，實現了對外披露和內部管理的兼顧。對外披露以獨立報告的形式來實施，提供了有關披露格式的具體建議;內部管理方面則在指南中提供了可操作性很強的管理報表格式供企業選擇或參考。

　　(三)環境會計在日本的實施現狀

　　根據日本的地球環境倡議協會(IGES)調查，2001年在東京證券交易所主板上市的1 400多家公司中，有297家發行了環境報告，超過了20%。根據環境省實施的“環境友好型企業行動調查”，2007年接受調查的2 774家企業中，實施了環境會計的企業有819家，超過了29.5%;正在研究有實施意向的企業有363家，超過13%。同樣的調查，2014年接受調查的1 161家企業中，實施了環境會計的企業有304家，達到了26.2%;正在研究有實施意向的企業有73家，超過6.2%。其中超大型企業實施環境會計，發布環境報告的比重已具世界首位。

　　日本企業特別是知名的一些大企業在實施環境會計，以環境會計為工具實行環境經營方面已經有非常成功的經驗，如富士通集團和理光集團。富士通自1935年創業以來就以“建立與自然共生的體系”為根本經營理念， 1996年開始公示《環境經營報告書》，1998年導入《環境會計制度》，是日本企業中在環境保護管理及環境會計體系等方面走在前列的;受到社會及日本政府高度評價的企業。理光集團也是日本實施環境會計最為成熟和先進的企業之一，該企業從1999年開始公布環境報告;理光集團在實施環境會計過程中不僅遵循了環境省的指南原則，還參考了全球報告倡議組織(Global Reporting Initiative，GRI)的《可持續發展報告指南》(Sustainability Reporting Guideline)，在編制環境會計報告時結合集團自身的情況和現實特點，在報告結構方面做了一些調整，以使之更完整、明確地反映集團自身的綠色經營和生產投資特點。

　　而且富士通集團和理光集團已經實現了從環境經營中獲利，以下是這兩家公司2006―2010年的環境成本與環境效益的對比表。

　　二、對我國的啟示

　　(一)完善相關法規，加強執法力度

　　日本環境會計是在日本政府及其環境保護機構的大力推動下得以發展起來的。日本的環境法規比較完善，以《環境基本法》為基礎，相關的環境法規涉及到每個行業、每個污染源，就連生活垃圾的分類和投棄都有嚴格的規定，筆者曾在日本工作、生活了十多年對此深有體會。而且在日本，對違反環境法規行為的懲罰是相當的嚴厲的，熊本縣水俁市的有機水銀污染事件中的肇事者之一chisso公司從1972年到2005年間已賠償給受害者的金額為1 353億日元，且賠償還在繼續，這得益于日本的集團訴訟制度及日本政府的執法力度。

　　在我國從1979年頒布的《中華人民共和國環境保護法(試行)》以來，已頒布環境保護和自然資源管理的法律10余部，行政法規30余部，國家環境標準300余項。但是這些法規主要體現在有關排污費用的處理要求，對于環境修復及公益賠償等方面的規定并不完善，而且對于環境違法事件的懲罰力度不夠。如2005年11月13日，中石油吉林石化分公司101廠一車間苯胺發生爆炸事件，并造成松花江水體嚴重污染，哈爾濱市停水四天，經濟損失慘重;而針對此事件，根據法律規定最高只能給予100萬元的處罰。而且由于我國的集團訴訟制度并不健全，使得受害群眾很難向違法企業索賠，這樣對企業就構不成大的震撼力，企業缺乏主動導入環境會計的動力。所以我國要走可持續發展道路，必須完善環境法規，加強執法力度。

　　(二)需要國家在政策上進行引導

　　二十世紀后期以來，日本政府一直在針對環境保護問題上，利用稅收、財政補貼、金融服務、排污權交易等國家政策對企業進行引導。如日本引用歐美金融機構為中心的生態評級系統，于1999年8月起，按照生態評級的結果優先向環境友好型企業提供金額服務;再比如2008年10月日本國會通過了《排放量交易試行方法》，以政府監管為保障，實現企業間在溫室效應氣體的排放量上可以進行交易，迫使高排放量的企業必須額外付出代價向節排企業購買排放權，以市場機制來實現了國家的減排政策。日本政府還結合經濟政策上的需要，在2009年5月(時值次貸危機后的經濟蕭條期)推行了節能積分制度，凡是購買節能冰箱、空調、液晶電視的可以獲得節能積分，利用節能積分可以交換到商品或服務。這一政策既促進了消費，又引導了企業和消費者的環保行為，后來這種節能積分制度還推廣到房地產等其他行業。我國雖然近年來，在環境保護問題上也從財政、稅收、收費等政策上對企業進行了引導，但是政策的可操作性差，沒有起到應有的目的。我國可以參照日本的經驗，采用可操作性強的政策來引導企業注重環境保護，從而促進企業利用環境會計這一工具來進行環境成本和環境效果等方面的核算及管理。 　　(三)利用資本和市場機制促進環境會計的發展

　　在完善的環境法規和相應的國家政策導向的基礎上，利用資本和市場機制來驅動企業實行環境經營，實施環境會計的內動力。在日本，環保觀念已經深入人心，環保產品可以獲得消費者的親睞以及更高的附加價值。相反企業一旦發生環境違法行為，不僅面臨嚴厲的法律制裁，其產品也會遭到消費者的唾棄。由于環境違法成本非常之高，在資本市場上投資者對企業的環境問題非常重視，所以實施環境會計主動披露環境信息的企業能夠得到投資者的信任并更容易獲得資本投資。隨著市場和資本機制在環境保護作用的深化，歐盟預測的“環境經營將帶來利益”已經在日本的部分企業成為現實，如本文的表5所示，富士通集團及理光集團已經實現在環境經營上獲得利益。

　　我國應該學習日本的經驗，加強市場和資本機制對環保的導向作用，讓企業意識到以環境會計為工具進行環境經營將實現經濟效益與環境效益的雙贏，促使企業主動實施環境會計，接受外界的監督并對外發布環境報告。

　　(四)借鑒日本經驗建立中國的環境會計制度

　　如本文的第二部分所示，《環境會計指南2005》具有很強的可操作性，不僅對環境會計的對象、目標、計量方法、環境會計原則等方面有明確的定義，而且就對外環境報告的編制及對內部環境管理報表的格式都有具體的建議。我國可以吸收日本環境會計指南的優點，再結合我國的國情，從環境會計的對象，計量方法，會計原則，披露格式及信息要求，分析指標等方面參照《環境會計指南2005》編制出符合我國實際需要的環境指南。可以借鑒日本環境成本項目的分類方法，首先規定一些高污染行業必須核算并披露大氣污染成本，水污染成本，土壤污染成本等環境成本，并把這些環境成本作為產品的一個成本構成項目計算到產品的成本中去。以環境指南為基礎，結合企業會計準則對環境負債的計量和披露進行更為嚴格的規定，對于環境治理和經營中由于環境投資形成的環境資產可以給予更優惠的稅收政策和對企業更有利的折舊或攤銷政策。在環境治理和保護過程中不斷完善環境會計的核算職能和監督職能，最終形成符合我國國情的環境會計制度。

　　三、結語

　　日本通過三十多年的努力把一個公害大國治理成為山清水秀、環境質量優良的國家，實現了真正的可持續發展，這當中環境會計的作用功不可沒。我國目前的環境現狀跟70年代的日本有很多相似之處，所以日本的經驗就更加值得我國借鑒，本文主要從環境會計的角度出發對日本環境會計得以快速發展的原因，日本環境會計制度的構成，日本環境會計的實施現狀及效果等方面進行分析和借鑒的基礎上，提出了發展我國環境會計的若干建議。

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