文章是一篇金融類論文，主要講述了中國金融稅制的問題及改革對策事項要點，本文選自：《金融會計》,《金融會計》(月刊)創(chuàng)刊于1993年，是中國人民銀行主管、中國金融會計學(xué)會主辦的中央級金融會計專業(yè)刊物。發(fā)行范圍廣泛，從各大金融機構(gòu)總部到其基層網(wǎng)點，發(fā)行量居全國專業(yè)類刊物前列。

　　摘要：中國的金融企業(yè)原則上同其他企業(yè)一樣繳納稅率為33%的企業(yè)所得稅(外資金融機構(gòu)則同其他外資企業(yè)一樣繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅,且符合規(guī)定條件的企業(yè)可以享受一定的所得稅優(yōu)惠)。

　　關(guān)鍵詞：中國金融,金融稅制,金融管理,金融論文

　　一、中國現(xiàn)行金融稅制存在的主要問題

　　中國金融領(lǐng)域中許多問題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)。現(xiàn)行金融稅制存在的第一個主要問題是稅負(fù)偏高。目前在中國從事金融業(yè)務(wù),主要涉及營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費附加等稅費。其中,營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅和教育費附加,從性質(zhì)上說都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。

　　(一)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。

　　不論從事何種金融業(yè)務(wù),原則上統(tǒng)一按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,并按照規(guī)定的營業(yè)稅稅額附征城市維護建設(shè)稅和教育費附加:

　　1.營業(yè)稅稅率2002年為6%,2003年降為5%。

　　2.城市維護建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)域而不同,在市區(qū)的,稅率為7%,在縣城、建制鎮(zhèn)的,稅率為5%,在其他區(qū)域的,稅率為1%。由于金融機構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi),所以實際適用稅率多為7%或者5%。

　　3.教育費附加統(tǒng)一按照3%的附加率征收。

　　印花稅則因交易憑據(jù)的不同,稅率和稅基都不盡相同。雖然與其他稅種相比,印花稅的稅率很低,但是它一般按照涉及的交易額(如貸款合同金額)全額向交易的雙方征收,所以,從貸方實現(xiàn)的營業(yè)收入和借方的借款成本的角度來看,印花稅也占有一定的稅負(fù)比例。

　　綜合考慮營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅和教育費附加,即使?fàn)I業(yè)稅稅率下調(diào)至5%,一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)也在5.5%以上。特別是股票交易印花稅稅率,雖然目前已經(jīng)降為2‰(最高的時候曾經(jīng)達(dá)到5‰),但是與其他印花稅稅率比較仍然很高。這樣,金融機構(gòu)從事證券買賣,既要繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加,又要繳納稅率相當(dāng)高的印花稅。

　　由于以下幾方面的原因,中國金融行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實際稅負(fù)會更高:

　　1.營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征稅,而不是按照凈額(即價差)征稅,更不是像增值稅那樣只對增值額征稅,即金融服務(wù)所消耗的購進貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以,實際上金融業(yè)承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。

　　2.營業(yè)稅的營業(yè)額包括金融機構(gòu)收取的各種價外費用,因此,一些實際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費用,如證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費、開戶費等,也被計入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　3.中國的一些金融機構(gòu),特別是有些大型商業(yè)銀行,資產(chǎn)質(zhì)量比較差,不良貸款率比較高,但是營業(yè)稅原則上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅的,因此,在滯收利息比率比較高的情況下,銀行對大量應(yīng)收未收利息需用營運資金墊付稅款,銀行實際實現(xiàn)的利息收入所承擔(dān)的稅負(fù)就要比法定稅率高。雖然目前對此問題稅收政策上已經(jīng)有所考慮(現(xiàn)規(guī)定:銀行2000年底以前已經(jīng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息,經(jīng)過批準(zhǔn),可以在以后5年之內(nèi)沖減營業(yè)收入; 2001年以后發(fā)生的應(yīng)收未收利息,若在180天以后仍未收回,可以沖減當(dāng)期的營業(yè)收入),但是問題并沒有完全解決。

　　從國外情況看,金融業(yè)務(wù)一般納入增值稅征收范圍,而且多數(shù)國家對銀行信貸、保險、證券、共同基金管理等主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅(因此其進項稅額不能扣除),如歐盟各國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國等。不過,免稅一般只限于主要金融業(yè)務(wù)。對于金融機構(gòu)的一些輔助性業(yè)務(wù)(或者說非嚴(yán)格意義上的金融業(yè)務(wù)),如提供保險箱服務(wù)、證券或者收藏品的安全保管服務(wù)等,則按照一般情況征收增值稅。對于出口業(yè)務(wù)或者與商品、勞務(wù)出口有關(guān)的金融服務(wù),一般實行零稅率,以鼓勵出口。此外,對于一些屬于免征增值稅的業(yè)務(wù),企業(yè)也可以申請繳納增值稅,從而使其進項稅額得到抵扣,并保持增值稅鏈條的完整性。

　　對于證券交易業(yè)務(wù),從部分國家征收證券交易稅或者證券交易印花稅的稅負(fù)來看,有些國家的稅負(fù)比中國的稅負(fù)略高。例如:英國對股票買方征收印花稅,丹麥對股票的賣方征收證券交易稅,稅率均為交易價格的0.5%。有些國家的稅負(fù)則比中國的稅負(fù)低。例如:法國對于在股票交易所或者柜臺交易的證券,按照交易額對買賣雙方征收證券交易稅:交易額在 100萬法郎以內(nèi)的部分,稅率為0.3%;超過 100萬法郎的部分,稅率為0.15%;每筆交易可以減稅150法郎,且每筆交易稅額最多不超過4000法郎;對在創(chuàng)業(yè)板上市的股票交易不征交易稅。

　　意大利對于在交易所外進行的證券交易,按照0.009%(政府債券)-0.14%(股票)的稅率征收印花稅(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半),對于在意大利股票交易所進行的證券交易免征印花稅。瑞士對于證券買賣征收印花稅,國內(nèi)證券稅率為0.15%,國外證券稅率為0.3%(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半)。比利時對于證券買賣征收證券交易稅,股票稅率為0.34%,債券稅率為0.14%(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半)。中國香港和臺灣地區(qū)也對證券轉(zhuǎn)讓征稅:香港對股票轉(zhuǎn)讓征收印花稅,但是稅率已經(jīng)從1997年的0.3%逐年降到 2001年的0.2%(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半);臺灣征收證券交易稅,且只對證券賣方征收,股票的稅率為0.3%,債券的稅率為0.1%。

　　各國對主要金融業(yè)務(wù)免征交易稅(增值稅),除了理論上和操作上對金融服務(wù)的增值額的確認(rèn)都存在困難以外,主要是出于減少對資本流動的阻礙方面的考慮。

　　西方發(fā)達(dá)國家金融業(yè)發(fā)達(dá),對主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅,而中國金融業(yè)發(fā)展還比較落后,金融市場發(fā)育很不完善,迫切需要得到政府的鼓勵和支持,卻對金融業(yè)征收多種流轉(zhuǎn)稅,而且稅負(fù)比較高,值得考慮。

　　(二)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

　　金融企業(yè)所得稅制的不合理,除了中外金融機構(gòu)的稅收待遇存在不公平以外,主要體現(xiàn)在以下兩個方面:

　　1.企業(yè)所得稅法定稅率偏高,導(dǎo)致金融企業(yè)所得稅名義稅負(fù)過重。中國現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅33%的稅率分別是 1991年、1994年開始實施的,而這些年來各國、特別是中國周邊的發(fā)展中國家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈現(xiàn)出下降的趨勢。中國的稅率雖然略低于一些經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家(如比利時公司所得稅稅率為39%,意大利為36%,法國為 33.33%,奧地利為34%,西班牙為35%),但是已經(jīng)高于韓國(27%)、泰國(30%)、巴西 (25%)、俄羅斯(24%)等經(jīng)濟發(fā)展中國家或者新興工業(yè)國家,也高于英國、澳大利亞 (30%),加拿大(25%)和新加坡(22%)等經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家。再者,多數(shù)國家對于包括證券交易利得在內(nèi)的長期資本利得,通常區(qū)別于普通所得而適用較低的稅率,而中國對證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普遍所得征稅。

　　2.企業(yè)所得稅稅前扣除項目限制較多。按照國際稅收慣例,與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都允許在所得稅前如實扣除,但是中國現(xiàn)行所得稅制度對于許多支出項目規(guī)定了比較嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),如工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出、壞賬準(zhǔn)備的提取等,其中對于金融企業(yè)影響比較大的主要有兩項:

　　(1)工資扣除,即按照規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除,現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為每人每月800元,最多可以上浮20%(即960元)。對超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出,企業(yè)只能從稅后利潤中列支,因而加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。金融行業(yè)屬于知識密集型行業(yè),平均工資水平比較高,因此,工資扣除的限制對金融行業(yè)的稅負(fù)影響較大,加之此項規(guī)定僅適用于內(nèi)資金融企業(yè),外資金融企業(yè)的工資支出不受任何限制,內(nèi)資金融企業(yè)對此反映比較強烈。

　　(2)允許稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。內(nèi)資金融企業(yè)應(yīng)收未收利息逾期180天以上的,可以沖抵當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;應(yīng)收未收本金則按照有關(guān)壞賬損失認(rèn)定的規(guī)定據(jù)實在稅前扣除,即原則上應(yīng)收未收本金逾期3年

　　以上仍未收回的,可以據(jù)實在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較大,及時核銷逾期不能收回的壞賬,對保障金融企業(yè)的抗風(fēng)險能力有著重要意義。貸款本金3年不能收回才能作為壞賬核銷,不符合金融企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險的要求。

　　(三)個人所得稅負(fù)擔(dān)。

　　個人所得稅從兩方面影響金融業(yè)務(wù):

　　一是對個人投資者從事金融產(chǎn)品投資所實現(xiàn)的收益征稅。中國對個人的儲蓄存款利息和對從事證券(不包括國債)投資所取得的利息、股息、紅利收入按照20%稅率征收個人所得稅,而對證券轉(zhuǎn)讓所得則暫免征收個人所得稅。對于一部分投資收益征稅,另一部分投資收益不征稅,本身有失稅收公平,會扭曲投資流向,影響資本配置效率。

　　二是對金融企業(yè)的職員的工資、薪金所得征收的個人所得稅。由于中國個人所得稅從總體上看已經(jīng)存在諸多不適應(yīng),如45%的最高邊際稅率偏高(近年來各國、特別是中國周邊的發(fā)展中國家的個人所得稅稅率普遍呈下調(diào)趨勢,許多國家的最高邊際稅率已經(jīng)降到,40%以下,如英國為40%,美國為38.6%,日本、泰國為37%,韓國為36%,印度為30%,巴西為25%,等等),分項征收,稅前扣除項目少(許多國外比較通行的扣除項目都沒有設(shè)立),扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低(如工資、薪金所得每月800元的扣除額多年沒有調(diào)整),從而已使個人所得稅稅負(fù)總體偏高。在國內(nèi),金融行業(yè)的工資水平比較高;與國外同行業(yè)相比,中國金融企業(yè)的職工人數(shù)偏多。因此,工資成本是影響金融行業(yè)競爭力的重要因素之一。個人所得稅稅負(fù)偏高間接地提高了金融行業(yè)的人工成本,從而影響了金融行業(yè)的競爭力。